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企業(yè)通常設置不同的內(nèi)部管理機構(gòu)來加強經(jīng)營管理。企業(yè)設置內(nèi)部管理機構(gòu)一般需經(jīng)過一定的程序，如《公司法》規(guī)定，經(jīng)理有擬訂公司內(nèi)部管理機構(gòu)設置方案的職權(quán)，董事會有權(quán)決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設置等。為了便于核算和考核，企業(yè)的會計核算往往以部門來確認、計量和反映各項費用，如營銷部門的費用計入營銷費用、管理機構(gòu)的費用計入管理費用、生產(chǎn)車間的費用通過生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設置內(nèi)部管理機構(gòu)時，在便于管理的同時應顧及稅收方面的考慮。
　　舉例分析如下：2008年初中國境內(nèi)新成立的甲公司，系增值稅一般納稅人，企業(yè)預計當年盈利且未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，且產(chǎn)成品需存放一定時間才能銷售，企業(yè)的生產(chǎn)加工工藝較長，要分幾個環(huán)節(jié)，從原材料投入到產(chǎn)成品入庫都要進行事先的中轉(zhuǎn)，即事先將原材料按生產(chǎn)計劃組織投料，從倉庫中轉(zhuǎn)過磅運入車間，經(jīng)過測算，甲公司每年用于中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用為4000萬元（包含人員工資薪酬、搬運力資費、折舊費、產(chǎn)成品的倉儲費等）。甲公司經(jīng)理在考慮內(nèi)部管理機構(gòu)設置時對中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)擬訂兩種方案，一種方案為單獨設置中轉(zhuǎn)科，因企業(yè)設置了三個不同的原材料采購部門分別采購不同的原輔材料，不便于將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)直接歸屬某一采購部門；另一種方案是將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)由制造車間管理，因中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)直接為制造車間服務。從便于管理角度分析，這兩種方案都可提高工作效率，但對兩種方案的會計核算不同將導致中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用在稅前扣除有所不同。
　　假定甲公司產(chǎn)成品有一半當年即可銷售，有一半需存放2年后才能銷售，在不考慮中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用時，預計2008年、2009年實現(xiàn)利潤10000萬元，2010年實現(xiàn)利潤14000萬元，無其他納稅調(diào)整因素。
　　方案一，單獨設置中轉(zhuǎn)科。因中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用主要是為管理需要，支出的效益僅及于本會計期間，系不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，故應在發(fā)生時計入當期損益，可直接以管理費用名義在當年企業(yè)所得稅稅前扣除，則2008年、2009年每年應納稅所得額為10000－4000=6000萬元，每年應繳企業(yè)所得稅6000×25%=1500萬元；2010年應納稅所得額為14000－4000=10000萬元，當年應繳企業(yè)所得稅10000×25%=2500萬元。
　　方案二，并入制造車間。將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)由制造車間管理，則企業(yè)將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用計入制造費用科目，通過一定形式的分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，最終計入產(chǎn)成品成本，之后隨著產(chǎn)成品的銷售而在稅前扣除，則2008年銷售的一半產(chǎn)成品分攤的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)費用為4000×50%=2000萬元，當年應納稅所得額為10000－2000=8000萬元，當年應繳企業(yè)所得稅8000×25%=2000萬元；因另一半產(chǎn)成品需存放2年后才能銷售，則2009年應繳企業(yè)所得稅也為2000萬元；2年后即2010年該部分中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用隨著產(chǎn)品的銷售而在企業(yè)所得稅前扣除，則當年應納稅所得額為14000－（2000+2000）=10000萬元，應繳企業(yè)所得稅10000×25%=2500萬元。
　　比較：方案一2008年、2009年應繳企業(yè)所得稅1500萬元比方案二的2000萬元少500萬元，主要是因中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用提前扣除而獲得企業(yè)所得稅延遲繳納的時間價值，按年貸款利息8%計算（不考慮復利因素），2年可節(jié)約利息費用2×500×8%=80萬元?？梢姡桨敢槐确桨付ζ髽I(yè)有利，即，單獨設置中轉(zhuǎn)科為好。
　　上述方案比較是基于企業(yè)處于未享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠及預計企業(yè)所得稅率不變的前提下的結(jié)果。如果企業(yè)處于享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠期，則情況可能相反；如上述甲公司享受前兩年企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠期，第三年優(yōu)惠期結(jié)束，企業(yè)選擇方案二，將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費用延遲至免稅優(yōu)惠期滿扣除，雖然較方案一在優(yōu)惠期滿后多支付利息費用，但可少繳企業(yè)所得稅4000×25%=1000萬元，相比之下方案二較方案一還是多獲利。如果企業(yè)所得稅率預計會發(fā)生變化則也要具體情況具體分析。
　　另外，企業(yè)在進行籌劃時，一定要合理合法，避免涉稅風險。
　　1.要合理劃分設置的內(nèi)部管理機構(gòu)職能。根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。因此應合理劃分機構(gòu)職能，嚴格按照有關法律法規(guī)的要求，正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對支出效益及于幾個會計期間的，應當作為資本性支出核算。
　　2．正確進行存貨會計核算。企業(yè)應嚴格按照會計制度的有關規(guī)定正確地進行會計核算，對在進一步加工存貨過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本應通過合理的方式計入存貨成本中，不得將應計入存貨成本的費用混入當期期間費用中。