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北京市某工業(yè)企業(yè)2008年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)（產(chǎn)品銷售）收入240萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)（加工修理）收入60萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本14萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加1.2萬(wàn)元，銷售費(fèi)用37萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬(wàn)元（2007年未抵扣完的廣告費(fèi)23萬(wàn)元，未抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬(wàn)元）。管理費(fèi)用56萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)20萬(wàn)元。財(cái)務(wù)費(fèi)用17萬(wàn)元，其中向非金融企業(yè)借款200萬(wàn)元支付的利息12萬(wàn)元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5.2%。資產(chǎn)減值損失為企業(yè)本年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入———變賣固定資產(chǎn)凈收入46萬(wàn)元，投資收益———深圳子公司分回利潤(rùn)7.5萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)元，其中通過(guò)區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)自制產(chǎn)品一批，成本價(jià)8萬(wàn)元，同類產(chǎn)品售價(jià)10萬(wàn)元。捐贈(zèng)外購(gòu)棉被一批，購(gòu)入價(jià)2萬(wàn)元。
　　準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用116萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出17萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.32萬(wàn)元（取得工會(huì)組織的專用收據(jù)），原“應(yīng)付職工福利費(fèi)”賬戶有貸方余額10萬(wàn)元；另外應(yīng)付職工薪酬賬戶借方發(fā)生額中有向殘疾人支付的工資24萬(wàn)元；該企業(yè)2008年以前購(gòu)置的設(shè)備按原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定統(tǒng)一按5%保留殘值，并按稅法規(guī)定的年限計(jì)提了各類固定資產(chǎn)的折舊，2008年6月購(gòu)置汽車1輛，原值10萬(wàn)元；購(gòu)置臺(tái)式電腦4臺(tái)，原值2.6萬(wàn)元，仍按5%保留殘值，折舊年限均按3年計(jì)算。
　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)在《企業(yè)所得稅法》下，如何計(jì)算2008年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
　　解答：根據(jù)新企業(yè)所得稅申報(bào)表的要求，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算要求填列申報(bào)表的第一部分，利潤(rùn)總額為240＋60－(165＋14)－1.2－37－56－17－2＋7.5＋46－15＝46.3（萬(wàn)元）。
　　納稅調(diào)整增加額包括如下內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┦杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目
　　1.捐贈(zèng)自制產(chǎn)品按同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)調(diào)增收入10萬(wàn)元，捐贈(zèng)外購(gòu)棉被按購(gòu)入不含稅價(jià)調(diào)增收入2萬(wàn)元，共計(jì)12萬(wàn)元。依據(jù)是《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）。
　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7.5萬(wàn)元。
　?。ǘ┛鄢愓{(diào)整項(xiàng)目
　　1.視同銷售成本調(diào)減應(yīng)納稅所得額為8＋2＝10（萬(wàn)元）。
　　2.職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額17萬(wàn)元，允許稅前扣除的金額為116×14%＝16.24（萬(wàn)元），但企業(yè)有福利費(fèi)結(jié)余10萬(wàn)元，沖減后金額為7萬(wàn)元，未超過(guò)允許稅前扣除的金額。
　　3.職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額3萬(wàn)元，允許稅前扣除的金額為116×2.5%＝2.9（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.1萬(wàn)元。
　　4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬載金額2.32萬(wàn)元，未超過(guò)允許稅前扣除的金額116×2%＝2.32（萬(wàn)元）。
　　5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額6萬(wàn)元，發(fā)生額的60%為3.6萬(wàn)元（6×60%），銷售營(yíng)業(yè)收入的5‰為1.56萬(wàn)元（[240+60+12]×5‰），允許稅前扣除的金額應(yīng)為1.56萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.44萬(wàn)元。
　　6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額是（240+60+12）×15%＝46.8（萬(wàn)元），2007年未抵扣完的廣告費(fèi)23萬(wàn)元可以抵扣，本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)25萬(wàn)元，只能抵扣23.8萬(wàn)元，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2萬(wàn)元，以前年度未抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得抵扣，新法中關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的抵扣規(guī)定自2008年起實(shí)行。
　　7.捐贈(zèng)支出，通過(guò)區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除，扣除額為8+2＝10（萬(wàn)元）。依據(jù)為《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)》（財(cái)稅〔2008〕104號(hào)）。
　　8.利息支出，賬載金額17萬(wàn)元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬(wàn)元，支付利息12萬(wàn)元，按金融企業(yè)同期同類貸款利率5.2%計(jì)算的利息應(yīng)為200×5.2%＝10.4（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額：12－10.4＝1.6（萬(wàn)元）。
　　9.加計(jì)扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用為20×50%＝10（萬(wàn)元），安置殘疾人員所支付的工資為24×100%＝24（萬(wàn)元），共計(jì)34萬(wàn)元。
　?。ㄈ┵Y產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
　　對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限4年，電子設(shè)備折舊年限3年，新法只要求合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值，一經(jīng)確定，不得變更。
　　該企業(yè)2008年購(gòu)置汽車的折舊年限與稅法不一致，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為10×(1－5%)÷3÷12×6－10×(1－5%)÷4÷12×6＝0.3958（萬(wàn)元）。
　?。ㄋ模?zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目
　　該企業(yè)本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備賬載金額2萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，納稅調(diào)整增加額＝12+0.1+4.44+1.2+1.6+0.3958+2＝21.7358（萬(wàn)元），納稅調(diào)整減少額＝7.5+10+34＝51.5（萬(wàn)元），年應(yīng)納稅所得額＝46.3+21.7358-51.5＝16.5358（萬(wàn)元），年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝165358×25%＝4.13395（萬(wàn)元）。