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“甲供材料”:合同訂立不同,納稅處理有異
發(fā)布日期:2012/1/17 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):4669
 建筑行業(yè)中,“甲供材料”是一種普遍的現(xiàn)象,但相關(guān)的稅務(wù)處理及發(fā)票的開具卻紛繁復(fù)雜,以下區(qū)分不同情況作一簡要分析,以備企業(yè)提前做好規(guī)劃,避免事后因處理不當(dāng)所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。
 所謂“甲供材料”建筑工程,是指建設(shè)單位(甲方)與施工單位(乙方)在簽訂建設(shè)工程施工合同中,不包括建設(shè)單位提供的材料,施工單位在開具發(fā)票時,“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額,建設(shè)單位固定資產(chǎn)或開發(fā)成本計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實際金額,并據(jù)此按有關(guān)規(guī)定計提的折舊、攤銷成本扣除。施工單位提供建筑工程勞務(wù),應(yīng)開具建筑業(yè)發(fā)票。
 “甲供材料”簽訂合同的幾種方式
 通常情況下,甲方與乙方的運作方式主要有兩種,一是合同內(nèi)“甲供材料”,二是合同外“甲供材料”,主要體現(xiàn)在合同簽訂時的不同處理。
 對合同內(nèi)“甲供材料”,又可區(qū)分為以下兩種:
 方式一,甲方轉(zhuǎn)售材料。合同規(guī)定,工程總造價1000萬元,乙方施工費400萬元,材料完全由甲方自購,相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方,甲方材料部分在“在建工程”中核算,列入開發(fā)成本,甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下,根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。據(jù)此,若以甲方名義購入材料,甲方將材料再銷售給乙方,同時應(yīng)繳納增值稅并開具發(fā)票給乙方。
 甲方賬務(wù)處理:
 借:工程物資
 貸:銀行存款
 借:預(yù)付賬款———工程款———乙方
 貸:工程物資
 借:在建工程
 貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅
 乙方的稅務(wù)處理,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定,除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此,乙方應(yīng)就這1000萬元開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營業(yè)稅。
 方式二,甲方代購材料。合同規(guī)定,工程總造價1000萬元,乙方施工費400萬元,材料部分由甲方代購(此種情況甲方主要考慮對材料的質(zhì)量把關(guān),因此要對工程用的材料進(jìn)行監(jiān)管和代購),對委托代購,受托方甲方不墊付資金(具體到操作上,通常這部分材料款并不真正打到乙方的賬戶,僅是做往來款項處理),銷貨方將發(fā)票開具給委托方乙方,并由受托方甲方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方乙方,受托方甲方另外收取手續(xù)費。此種情況下,根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)〔1993〕149號)文件規(guī)定,代購代銷貨物,是指受托購買貨物或銷售貨物,按實購或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)?!敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》(財稅字〔1994〕26號)規(guī)定,代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。
 (一)受托方不墊付資金;
 (二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
 (三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費。
 據(jù)此,若甲方以乙方名義購入材料,甲方按實購或?qū)嶄N額與乙方進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費,甲方應(yīng)就取得的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。
 甲方賬務(wù)處理:
 借:預(yù)付賬款———工程款———乙方
 貸:銀行存款
 借:預(yù)付賬款———工程款———乙方
 貸:其他業(yè)務(wù)收入———手續(xù)費
 乙方將甲代購的材料應(yīng)全額計入工程造價,一并開具“建筑業(yè)”發(fā)票計征營業(yè)稅。
 對合同外“甲供材料”(下稱方式三)。
 方式三,合同外“甲供材料”。工程總造價1000萬元,甲方與乙方簽訂的合同價款不包括甲方自行采購材料部分600萬元。合同注明材料部分由甲方自購,相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方,甲方材料部分在“在建工程”中核算。與乙方的合同中僅規(guī)定,乙方施工費400萬元。此種情況下,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定,除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。據(jù)此,合同外“甲供材料”即甲方應(yīng)按提供建筑業(yè)勞務(wù)材料金額600萬元于建筑工程所在地繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。
 甲方的賬務(wù)處理:
 借:在建工程
 貸:工程物資
 應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 
 乙方應(yīng)按400萬元繳納建筑業(yè)營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。
 不同簽訂方式的流轉(zhuǎn)稅分析
 方式一,合同內(nèi)“甲供材料”甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。依合同規(guī)定,工程總造價1000萬元,乙方施工費400萬元,工程所需的主要原材料部分由甲方采購,但供貨商的材料發(fā)票已開具給甲方,形成甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。甲方應(yīng)繳納銷售材料增值稅并開具增值稅發(fā)票,乙方應(yīng)按工程總造價1000萬元繳納營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。
 方式二,合同內(nèi)“甲供材料”甲方代購代銷材料。依合同規(guī)定,工程總造價1000萬元,乙方施工費400萬元,材料部分由甲方代購,甲方另外收取手續(xù)費。甲方同時具備代購貨物條件,不征收增值稅,但另外收取手續(xù)費應(yīng)繳納營業(yè)稅。乙方應(yīng)按工程總造價1000萬元繳納營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。
 方式三,合同外“甲供材料”。依合同規(guī)定,乙方向甲方收取400萬元施工費用,工程所需的主要原材料600萬元由甲方自行采購,并提供給乙方,但與乙方不發(fā)生材料結(jié)算。乙方應(yīng)按400萬元繳納營業(yè)稅并開具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方自行采購材料600萬元,應(yīng)直接計入“在建工程”中核算,并按照600萬元繳納營業(yè)稅,但不需要開具建筑業(yè)發(fā)票。
 以上三種不同“甲供材料”方式,合同內(nèi)“甲供材料”方式一與方式二,甲方轉(zhuǎn)售材料應(yīng)繳納增值稅,甲方代購材料應(yīng)繳納營業(yè)稅。相對而言,甲方增加了稅收成本。方式三合同外“甲供材料”,甲方按提供材料600萬元與乙方按提供建筑業(yè)勞務(wù)400萬元分別繳納營業(yè)稅,但總體稅負(fù)并沒有增加。
 方式一,合同內(nèi)“甲供材料”材料發(fā)票的開具,甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單方式撥交乙方后,因為乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票,不能作為工程成本稅前扣除。
 方式二,甲方應(yīng)注意同時具備代購貨物條件,并另外收取手續(xù)費。
 方式三,甲方向乙方提供材料,應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅,在開具發(fā)票時,“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。甲方固定資產(chǎn)計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實際金額,并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊允許稅前扣除。
 建議“甲供材料”甲方與乙方簽訂合同時,事前要統(tǒng)籌規(guī)劃,規(guī)避稅收風(fēng)險。
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