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　建筑行業(yè)中，“甲供材料”是一種普遍的現象，但相關的稅務處理及發(fā)票的開具卻紛繁復雜，以下區(qū)分不同情況作一簡要分析，以備企業(yè)提前做好規(guī)劃，避免事后因處理不當所導致的涉稅風險。
　所謂“甲供材料”建筑工程，是指建設單位（甲方）與施工單位（乙方）在簽訂建設工程施工合同中，不包括建設單位提供的材料，施工單位在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，建設單位固定資產或開發(fā)成本計價中應包括“甲供材料”發(fā)票實際金額，并據此按有關規(guī)定計提的折舊、攤銷成本扣除。施工單位提供建筑工程勞務，應開具建筑業(yè)發(fā)票。
　“甲供材料”簽訂合同的幾種方式
　通常情況下，甲方與乙方的運作方式主要有兩種，一是合同內“甲供材料”，二是合同外“甲供材料”，主要體現在合同簽訂時的不同處理。
　對合同內“甲供材料”，又可區(qū)分為以下兩種：
　方式一，甲方轉售材料。合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，材料完全由甲方自購，相關的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本，甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下，根據《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。據此，若以甲方名義購入材料，甲方將材料再銷售給乙方，同時應繳納增值稅并開具發(fā)票給乙方。
　甲方賬務處理：
　借：工程物資
　貸：銀行存款
　借：預付賬款———工程款———乙方
　貸：工程物資
　借：在建工程
　貸：應交稅費———應交增值稅
　乙方的稅務處理，根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，乙方應就這1000萬元開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營業(yè)稅。
　方式二，甲方代購材料。合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，材料部分由甲方代購（此種情況甲方主要考慮對材料的質量把關，因此要對工程用的材料進行監(jiān)管和代購），對委托代購，受托方甲方不墊付資金（具體到操作上，通常這部分材料款并不真正打到乙方的賬戶，僅是做往來款項處理），銷貨方將發(fā)票開具給委托方乙方，并由受托方甲方將該項發(fā)票轉交給委托方乙方，受托方甲方另外收取手續(xù)費。此種情況下，根據《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號）文件規(guī)定，代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財稅字〔1994〕26號）規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
?。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；
?。ǘ╀N貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；
?。ㄈ┦芡蟹桨翠N售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。
　據此，若甲方以乙方名義購入材料，甲方按實購或實銷額與乙方進行結算并收取手續(xù)費，甲方應就取得的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。
　甲方賬務處理：
　借：預付賬款———工程款———乙方
　貸：銀行存款
　借：預付賬款———工程款———乙方
　貸：其他業(yè)務收入———手續(xù)費
　乙方將甲代購的材料應全額計入工程造價，一并開具“建筑業(yè)”發(fā)票計征營業(yè)稅。
　對合同外“甲供材料”（下稱方式三）。
　方式三，合同外“甲供材料”。工程總造價1000萬元，甲方與乙方簽訂的合同價款不包括甲方自行采購材料部分600萬元。合同注明材料部分由甲方自購，相關的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。與乙方的合同中僅規(guī)定，乙方施工費400萬元。此種情況下，根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。據此，合同外“甲供材料”即甲方應按提供建筑業(yè)勞務材料金額600萬元于建筑工程所在地繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。
　甲方的賬務處理：
　借：在建工程
　貸：工程物資
　應交稅費———應交營業(yè)稅　
　乙方應按400萬元繳納建筑業(yè)營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。
　不同簽訂方式的流轉稅分析
　方式一，合同內“甲供材料”甲方需向乙方轉售材料。依合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購，但供貨商的材料發(fā)票已開具給甲方，形成甲方需向乙方轉售材料。甲方應繳納銷售材料增值稅并開具增值稅發(fā)票，乙方應按工程總造價1000萬元繳納營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。
　方式二，合同內“甲供材料”甲方代購代銷材料。依合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，材料部分由甲方代購，甲方另外收取手續(xù)費。甲方同時具備代購貨物條件，不征收增值稅，但另外收取手續(xù)費應繳納營業(yè)稅。乙方應按工程總造價1000萬元繳納營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。
　方式三，合同外“甲供材料”。依合同規(guī)定，乙方向甲方收取400萬元施工費用，工程所需的主要原材料600萬元由甲方自行采購，并提供給乙方，但與乙方不發(fā)生材料結算。乙方應按400萬元繳納營業(yè)稅并開具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方自行采購材料600萬元，應直接計入“在建工程”中核算，并按照600萬元繳納營業(yè)稅，但不需要開具建筑業(yè)發(fā)票。
　以上三種不同“甲供材料”方式，合同內“甲供材料”方式一與方式二，甲方轉售材料應繳納增值稅，甲方代購材料應繳納營業(yè)稅。相對而言，甲方增加了稅收成本。方式三合同外“甲供材料”，甲方按提供材料600萬元與乙方按提供建筑業(yè)勞務400萬元分別繳納營業(yè)稅，但總體稅負并沒有增加。
　方式一，合同內“甲供材料”材料發(fā)票的開具，甲方若領料以調撥單方式撥交乙方后，因為乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。
　方式二，甲方應注意同時具備代購貨物條件，并另外收取手續(xù)費。
　方式三，甲方向乙方提供材料，應自行申報繳納營業(yè)稅，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。甲方固定資產計價中應包括“甲供材料”發(fā)票實際金額，并據此按稅法有關規(guī)定計提的折舊允許稅前扣除。
　建議“甲供材料”甲方與乙方簽訂合同時，事前要統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)避稅收風險。