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稅收籌劃業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）
中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004號
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范稅務(wù)師稅收籌劃業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)行為，有效防范稅收籌劃的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所開展稅收籌劃業(yè)務(wù)適用本規(guī)則。
第三條 本規(guī)則所稱的稅收籌劃業(yè)務(wù)是指，稅務(wù)師根據(jù)委托人服務(wù)需求、業(yè)務(wù)模式及數(shù)據(jù)信息，依據(jù)國家稅收政策及其他相關(guān)法律法規(guī)，通過對委托人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理或稅務(wù)處理的運(yùn)籌和規(guī)劃，綜合平衡各方面成本與效益，為委托人提供戰(zhàn)略發(fā)展、風(fēng)險防范、降本增效等方面的設(shè)計(jì)方案以及實(shí)施取向的服務(wù)。
第四條 稅收籌劃服務(wù)的主要內(nèi)容包括：
（一）為委托人提供降低稅務(wù)風(fēng)險，提高稅收遵從度的籌劃建議；
（二）為委托人提供具備合理商業(yè)目的的整體稅務(wù)規(guī)劃和籌劃方案；
（三）為委托人的特定事項(xiàng)提出優(yōu)化稅負(fù)方案及建議。
第五條 稅務(wù)師在實(shí)施稅收籌劃業(yè)務(wù)中應(yīng)堅(jiān)持以下基本原則：
（一）依法提供服務(wù)原則。依法提供服務(wù)原則是指，稅務(wù)師在提供稅收籌劃服務(wù)時，提供的服務(wù)成果必須以國家稅收政策及其他相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，不得違反國家法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定。
（二）程序、內(nèi)容并重原則。程序、內(nèi)容并重原則是指，稅務(wù)師在提供稅收籌劃服務(wù)時，應(yīng)該按照既定業(yè)務(wù)流程實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目，并注重實(shí)施過程中各類相關(guān)信息內(nèi)容的真實(shí)性、客觀性和全面性。
（三）誠信及保密原則。誠信及保密原則是指，稅務(wù)師在提供稅收籌劃服務(wù)時，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容完整、真實(shí)提供服務(wù)，并根據(jù)保密協(xié)議內(nèi)容為委托人提供的各項(xiàng)信息采取保密措施。
第二章 業(yè)務(wù)承接
第六條 稅收籌劃業(yè)務(wù)承接的基本要求：
（一）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，稅務(wù)師應(yīng)與委托人進(jìn)行溝通，提前了解委托人提出的服務(wù)需求。
（二）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)服務(wù)需求和工作量安排具有勝任能力的稅務(wù)師。
（三）稅務(wù)師應(yīng)按業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容提供服務(wù)成果。
（四）稅務(wù)師應(yīng)保持專業(yè)、客觀和謹(jǐn)慎，消除或降低委托人的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和收費(fèi)等因素對稅務(wù)師職業(yè)道德的影響。
（五）稅務(wù)師應(yīng)將業(yè)務(wù)計(jì)劃和工作情況及時告知委托人，使委托人全面了解業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。
（六）稅務(wù)師應(yīng)結(jié)合委托人實(shí)際情況提供不同的稅收籌劃方案，并對不同稅收籌劃方案進(jìn)行全面、客觀的分析評價，最后提出實(shí)施意向。
（七）稅務(wù)師應(yīng)在服務(wù)成果中告知委托人稅收籌劃方案與實(shí)際實(shí)施效果可能存在的偏差以及偏差的原因。
（八）稅務(wù)師接受稅收籌劃委托后，應(yīng)盡責(zé)為委托人保密相關(guān)數(shù)據(jù)、信息。
第七條 稅務(wù)師應(yīng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的要求承接稅收籌劃業(yè)務(wù)，與委托人進(jìn)行溝通，分析委托人的陳述，并對服務(wù)需求與委托人達(dá)成共識，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第八條 業(yè)務(wù)約定書包括但不僅限于以下內(nèi)容：服務(wù)委托需求，服務(wù)目標(biāo)，服務(wù)團(tuán)隊(duì)，服務(wù)程序，服務(wù)成果形式及提交方式，提交時間，服務(wù)周期，服務(wù)收費(fèi)，雙方權(quán)利義務(wù)及法律責(zé)任。
第九條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)寫明稅務(wù)師為完成服務(wù)目標(biāo)而制定的主要工作步驟和簡單的工作內(nèi)容等服務(wù)程序。
第十條 稅務(wù)師與委托人應(yīng)約定雙方保密條款，保密信息的范圍、使用及防范措施。
第十一條 稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)委托人提供的數(shù)據(jù)及信息嚴(yán)重偏離業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容，對服務(wù)內(nèi)容形成有重大影響時，稅務(wù)師應(yīng)與委托人討論修改業(yè)務(wù)約定書的其他內(nèi)容，如不能達(dá)成共識，則協(xié)商終止項(xiàng)目。
第三章 業(yè)務(wù)計(jì)劃
第十二條 稅收籌劃業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)根據(jù)服務(wù)需求，按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則》制定。對服務(wù)需求內(nèi)容較少風(fēng)險較低的服務(wù)項(xiàng)目，可以簡化。
第十三條 稅務(wù)師應(yīng)在充分理解服務(wù)需求的基礎(chǔ)上，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃。稅務(wù)師應(yīng)對服務(wù)總目標(biāo)分解成若干階段，然后確定各階段的子目標(biāo)，再據(jù)此細(xì)劃各階段工作事項(xiàng)。
第十四條 項(xiàng)目計(jì)劃形成后，稅務(wù)師與委托人進(jìn)行溝通，雙方確認(rèn)后實(shí)施。
第四章 業(yè)務(wù)實(shí)施
第十五條 稅收籌劃業(yè)務(wù)一般分為以下工作階段：
數(shù)據(jù)及信息收集、政策法規(guī)解讀、籌劃方案設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)試算、綜合辯證分析、成果溝通討論、稅收籌劃報告起草和提交。
第十六條 稅務(wù)師通過問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談與資料采集等方式，收集與該項(xiàng)目相關(guān)的數(shù)據(jù)及信息。
進(jìn)行數(shù)據(jù)及信息收集前，稅務(wù)師制定收集范圍、收集口徑及文檔格式，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。
第十七條 稅務(wù)師對所收集的數(shù)據(jù)及信息進(jìn)行初步復(fù)核，確保項(xiàng)目數(shù)據(jù)及信息與服務(wù)需求緊密貼合，全面準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)信息包括但不限委托人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部管理信息、相關(guān)政策法規(guī)、行業(yè)情況和實(shí)操慣例、風(fēng)險接受程度等。
對涉及委托人重要事項(xiàng)及重大經(jīng)濟(jì)利益等資料，稅務(wù)師可要求委托人簽字或蓋章確認(rèn)。
第十八條 對委托人情況理解不同而導(dǎo)致的分歧，稅務(wù)師應(yīng)重新調(diào)查或與委托人進(jìn)行討論、確認(rèn)。
第十九條 政策法規(guī)解讀應(yīng)包含但不限于以下內(nèi)容：
（一）解讀相關(guān)政策法規(guī)內(nèi)容。稅務(wù)師應(yīng)了解、分析有關(guān)政策法規(guī)的出臺背景、執(zhí)行對象、執(zhí)行條件以及執(zhí)行流程，對政策法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行深入研究分析。
（二）分析法規(guī)符合度。稅務(wù)師對政策法規(guī)進(jìn)行細(xì)劃分層，確定各層法定條件，并提取與服務(wù)需求相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行對照，分析匹配點(diǎn)與差異點(diǎn)。
（三）分析類似案例。稅務(wù)師從案例背景、籌劃條件、執(zhí)行過程、及財(cái)稅管理部門判定結(jié)果等信息，尋找類似的案例信息，并與委托人的數(shù)據(jù)信息及服務(wù)需求進(jìn)行差異分析。
（四）政策解讀結(jié)論。稅務(wù)師根據(jù)現(xiàn)有政策法規(guī)提煉相關(guān)內(nèi)容，并對其執(zhí)行條例、管理要求等進(jìn)行歸集總結(jié)，分析與服務(wù)需求的匹配程度和差異點(diǎn)，確定政策法規(guī)的引用方向和基礎(chǔ)。
第二十條 稅務(wù)師對相關(guān)稅收法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請確認(rèn)。稅務(wù)師在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通前，應(yīng)告知委托人，溝通時應(yīng)注意對委托人信息保密。
第二十一條 籌劃方案設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)試算是稅收籌劃的核心內(nèi)容，稅務(wù)師根據(jù)收集的數(shù)據(jù)及信息，結(jié)合政策法規(guī)，從多維度設(shè)計(jì)不同的籌劃方案，并以數(shù)據(jù)試算對籌劃效果進(jìn)行量化展示，包含但不限于以下內(nèi)容：
（一）籌劃方案設(shè)計(jì)。稅務(wù)師根據(jù)委托人的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合政策解讀結(jié)論，從多方面設(shè)計(jì)制定籌劃方案?；I劃方案應(yīng)盡可能詳細(xì)地分步分點(diǎn)設(shè)計(jì)，并須明確提出方案實(shí)施的前置條件、政策依據(jù)、步驟順序、實(shí)操要領(lǐng)等。
（二）設(shè)置試算指標(biāo)。稅務(wù)師根據(jù)籌劃方案，設(shè)置評價方案的試算指標(biāo)，以便對各個方案進(jìn)行量化評價。試算指標(biāo)須體現(xiàn)籌劃方案對各方面成本、效益等，包括但不限于對稅收負(fù)擔(dān)、資金價值、資產(chǎn)與負(fù)債變化、實(shí)施成本、籌劃效益等。
（三）設(shè)置試算參數(shù)與口徑。稅務(wù)師進(jìn)行籌劃方案試算比較前，需要對不同籌劃方案設(shè)置的試算參數(shù)與口徑，用以通過收集的數(shù)據(jù)及信息得出試算指標(biāo)結(jié)果。試算參數(shù)與口徑應(yīng)具有可比性，若針對特定籌劃方案采取不同的參數(shù)與口徑時，需詳細(xì)提示原因及依據(jù)。
（四）制作試算表格。稅務(wù)師為試算結(jié)果制定清晰簡練的表格樣式進(jìn)行呈現(xiàn)，以便委托人可以直觀了解試算結(jié)果。
第二十二條 稅務(wù)師在試算過程中應(yīng)就試算指標(biāo)、計(jì)算方法、試算參數(shù)與口徑與委托人進(jìn)行溝通，并按照對委托人的重要程度有側(cè)重地進(jìn)行試算與分析。
第二十三條 綜合辯證分析是稅務(wù)師從多維度評價和分析籌劃方案的過程，體現(xiàn)服務(wù)成果的專業(yè)、客觀及謹(jǐn)慎，通過辯證方法展示不同籌劃方案的優(yōu)勢及不足，包含但不限于以下內(nèi)容：
（一）分析政策適用性。稅務(wù)師根據(jù)政策法規(guī)解讀成果，評價各個籌劃方案的適用性，分析其適用差距及貼合方法，突出稅收政策風(fēng)險評價。
（二）比較試算結(jié)果。稅務(wù)師以各種試算指標(biāo)比較不同籌劃方案的優(yōu)劣，科學(xué)評價資金的時間價值、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅收成本的關(guān)系。
（三）比較管理及操作成本。稅務(wù)師根據(jù)委托人提供的相關(guān)信息，分析各個籌劃方案對委托人的財(cái)務(wù)管理、其他業(yè)務(wù)管理、操作習(xí)慣、內(nèi)部考核、上級管理等事項(xiàng)造成的影響，合理預(yù)估各個籌劃方案的管理成本和操作難度。
（四）分析行業(yè)特性及業(yè)務(wù)模式。稅務(wù)師需要從委托人的所在行業(yè)的經(jīng)營特定、競爭形勢、發(fā)展趨勢等方面，分析和評價各個籌劃方案是否存在不利委托人的業(yè)務(wù)模式。
（五）分析委托人風(fēng)險接受程度。稅務(wù)師需要了解、分析委托人管理層的風(fēng)險接受程度，對籌劃方案中存在政策法規(guī)風(fēng)險的內(nèi)容作出評價和提醒，并以此作為實(shí)施取向的重要依據(jù)。
第二十四條 在服務(wù)過程中，稅務(wù)師應(yīng)對于各工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核制度。
第二十五條 在服務(wù)過程中，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)存在與服務(wù)內(nèi)容無關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)告知委托人。
第五章 業(yè)務(wù)報告
第二十六條 稅務(wù)師應(yīng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則（試行）》有關(guān)規(guī)定起草稅收籌劃業(yè)務(wù)報告。
第二十七條 稅收籌劃報告起草基本要求：
（一）在稅收籌劃報告中，應(yīng)向委托人告知稅收籌劃業(yè)務(wù)報告的起草原因和所要達(dá)到的具體目的。
（二）稅收籌劃報告的內(nèi)容和要素要完整，目錄清晰，在具體分析表述中，論述的內(nèi)容要與大小標(biāo)題結(jié)構(gòu)相對應(yīng)。
（三）稅務(wù)師除寫明分析過程和業(yè)務(wù)結(jié)論外，同時應(yīng)列明相應(yīng)的依據(jù)（如相關(guān)的數(shù)據(jù)信息和政策法規(guī)）。涉及到的政策法規(guī)內(nèi)容可以作為稅收籌劃報告的附件。
（四）稅務(wù)師應(yīng)對報告中不同的稅收籌劃方案提出實(shí)施取向。
（五）稅務(wù)師應(yīng)在報告中告知委托人在使用稅收籌劃報告時應(yīng)注意的事項(xiàng)，以避免委托人不當(dāng)使用稅收籌劃報告導(dǎo)致的風(fēng)險。
第二十八條 稅收籌劃報告應(yīng)包括封面、前言、目錄、背景、籌劃方案、分析比較內(nèi)容、實(shí)施取向以及附件等基本要素。
第二十九條 稅務(wù)師分析過程和結(jié)論、建議可以按下列邏輯順序書寫。
（一）委托人情況的概括.稅務(wù)師對委托人提供的資料和與委托人溝通后所掌握的數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過整理梳理后，提煉出與服務(wù)內(nèi)容直接相關(guān)的委托人情況。
（二）與實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有關(guān)的政策法規(guī).稅務(wù)師應(yīng)列明與服務(wù)內(nèi)容相關(guān)的政策法規(guī)條款，政策條款繁多時可以對其內(nèi)容進(jìn)行歸納后列示。
（三）提出稅收籌劃方案.稅務(wù)師列示不同籌劃方法下的主要分析過程、方案實(shí)施步驟、優(yōu)勢及不足評價，并提出實(shí)施取向。
（四）風(fēng)險提示.稅務(wù)師應(yīng)在稅收籌劃報告中，對籌劃方案內(nèi)容、實(shí)施取向以及分析過程列出風(fēng)險提示，提醒報告使用人可能存在的風(fēng)險和不確定性。
第三十條 稅務(wù)師可將相關(guān)的政策法規(guī)、類似案例解讀、邏輯分析圖解、試算過程及表格作為稅收籌劃報告的附件。
第三十一條 稅務(wù)師應(yīng)在起草過程中與委托人的業(yè)務(wù)對接人員對籌劃報告中的內(nèi)容進(jìn)行溝通確認(rèn)，包括委托人現(xiàn)狀描述是否準(zhǔn)確、方案成果是否符合委托人的服務(wù)需求、整體文字描述是否恰當(dāng)?shù)取?/P>
第三十二條 稅務(wù)師與委托人每次溝通須通過底稿記錄，對籌劃方案起重大影響的事件需委托人確認(rèn)。
第三十三條 稅務(wù)師應(yīng)對稅收籌劃方案的成果、底稿及數(shù)據(jù)信息刻錄成光盤或形成紙質(zhì)文件進(jìn)行備案保存，保存期不低于5年。
第六章 附 則
第三十四條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
第三十五條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
中國注冊稅務(wù)師協(xié)會
2017年1月25日 | 
